Меню

Начисление амортизации основных средств

Амортизация: формула

Актуально на: 26 ноября 2020 г.

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

Начисление амортизации основных средств

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).

Расчет амортизации основных средств

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

О Ф – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

О П – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

  • за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
  • за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
  • за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Источник

Способы начисления амортизации основных средств

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Основные средства

В настоящее время существуют два действующих документа, которыми регламентированы вопросы начисления амортизации в бухучете: это ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020. Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, утратит силу 31 декабря 2021 года в связи с началом действия Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Этим приказом утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который станет обязательным к применению с 2022 года.

Поскольку до начала обязательного использования ФСБУ 6/2020 осталось меньше года, а, приняв соответствующее решение, организация может применять его уже сейчас, мы рассмотрим методы исчисления амортизации согласно новому ФСБУ.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Для начала разберемся, что такое основные средства и для чего их амортизировать.

Для ведения практически любого бизнеса требуются ресурсы: оборудование, техника, транспорт, склады, здания. Именно эти объекты являются основными средствами, которые приобретаются за счет средств организации. В целях бухучета каждый актив должен отвечать ряду характеристик (п. 4 ФСБУ 6/2020):

  • иметь материально-вещественную форму;
  • быть предназначенным для эксплуатации в производственной деятельности;
  • иметь срок использования более 12 месяцев;
  • обладать способностью приносить компании экономическую выгоду.

Амортизация — это погашение стоимости основных средств (п. 27 ФСБУ 6/2020). Иначе говоря, амортизация — это постепенное включение расходов на покупку ОС в себестоимость конечного продукта. Таким образом, за счет потребителя компания возместит свои расходы на купленный актив в течение срока его использования.

Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете вплоть до его списания. Можно начать амортизировать объект с начала месяца, следующего за месяцем признания ОС, а закончить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания. Такой порядок нужно зафиксировать в учетной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Согласно ФСБУ 6/2020, необязаательно начислять амортизацию каждый месяц. Главное, чтобы к завершению балансовая стоимость стала равна ликвидационной стоимости объекта (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Для погашения стоимости актива при признании его в бухгалтерском учете необходимо определить элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020), а именно: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость (ЛС) и способ (методы) начисления амортизации (СНА).

СПИ, согласно пункту 8 ФСБУ 6/2020, может определяться как:

  • период, в течение которого эксплуатация ОС будет приносить компании выгоду;
  • объем продукции (работ), которые предполагается получить в период эксплуатации объекта.

Кроме того, при установлении СПИ следует учитывать (п. 9 ФСБУ 6/2020):

  • период использования объекта;
  • ожидаемый физический износ с учетом факторов использования (интенсивность, условия);
  • устаревание в результате развития технологий;
  • план по обновлению ОС.

Ликвидационная стоимость — это величина, которую компания могла бы получить при выбытии объекта за вычетом затрат на его выбытие. В данном случае предполагается ситуация, когда СПИ объекта уже закончился (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Например, СПИ вышеуказанного станка составляет 5 лет. Его ЛС — это цена, которую компания выручит при продаже станка по истечении 5 лет, за вычетом затрат на его демонтаж. Согласно предложениям на рынке аналогичные пятилетние станки продаются за 300 тыс. рублей. Если компания организует демонтаж своими силами, без привлечения специалистов со стороны, то его ликвидационная цена составит 300 тыс. рублей.

В ряде случаев ЛС будет равна 0 рублей. Это возможно, если ожидаемая цена от выбытия объекта несущественная, ее нельзя определить или вообще не предполагаются поступления при списании актива (п. 31 ФСБУ 6/2020).

Способ начисления амортизации устанавливается для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020). Группа ОС — это совокупность объектов одного вида, имеющих сходный характер использования (ФСБУ 6/2020). То есть для одинаковых объектов устанавливается один СНА.

Читайте также:  Уполномоченный банк это что такое

Причем выбранный способ должен максимально точно учитывать распределение во времени ожидаемой к получению от использования ОС выгоды, а также последовательно применяться от одного отчетного периода к другому. Это нужно, чтобы бухгалтерская отчетность содержала понятные показатели.

Согласно пунктам 35, 36 ФСБУ 6/2020 методы начисления амортизации представлены тремя типами:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • пропорционально количеству продукции (объему работ).

Еще один — четвертый способ начисления амортизации предусмотрен пока действующим ПБУ 6/01. Это способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, но в ФСБУ 6/2020 его нет.

Следует учитывать, что согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 элементы амортизации нужно пересматривать в конце каждого отчетного года, а также если возникли обстоятельства, в связи с которыми элементы изменились. Например, при модернизации или улучшении объекта ОС.

Для амортизационных отчислений используются следующие проводки:

  • Дебет — 20, 23, 25, 26, 44, 08, 91-2;
  • Кредит — 02.

Линейный метод

Амортизация начисляется линейным методом, если срок использования ОС определяется периодом, в котором актив будет приносить компании выгоду (п. 35). Этот метод предполагает равномерное погашение стоимости объекта в течение его СПИ.

Расчет суммы амортизации проводится по формуле:

Балансовая стоимость — ликвидационная стоимость / оставшийся срок полезного использования

Пример

Двенадцатого января был установлен и готов к эксплуатации купленный компанией насос для перекачки жидкости стоимостью 300 тыс. рублей.

  • СПИ — 15 месяцев;
  • ЛС — 0 рублей;
  • способ амортизации — линейный.

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен бухгалтерский учет ОС.

Период Расчет Ежемесячная амортизация Амортизационные накопления СПИ
Февраль (300 000 — 0) / 15 20 000 20 000 14
Март (300 000 — 0 — 20 000) / 14 20 000 40 000 13
Апрель (300 000 — 0 — 40 000) / 13 20 000 60 000 12
Май (300 000 — 0 — 60 000) / 12 20 000 80 000 11
Июнь (300 000 — 0 — 80 000) / 11 20 000 100 000 10
Июль (300 000 — 0 — 100 000) / 10 20 000 120 000 9
Август (300 000 — 0 — 120 000) / 9 20 000 140 000 8
Сентябрь (300 000 — 0 — 140 000) / 8 20 000 160 000 7
Октябрь (300 000 — 0 — 160 000) / 7 20 000 180 000 6
Ноябрь (300 000 — 0 — 180 000) / 6 20 000 200 000 5
Декабрь (300 000 — 0 — 200 000) / 5 20 000 220 000 4
Январь (300 000 — 0 — 220 000) / 4 20 000 240 000 3
Февраль (300 000 — 0 — 240 000) / 3 20 000 260 000 2
Март (300 000 — 0 — 260 000) / 2 20 000 280 000 1
Апрель (300 000 — 0 — 280 000) / 1 20 000 300 000

Амортизация способом уменьшаемого остатка

Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, метод уменьшаемого остатка, как и линейный метод, применяются к ОС, для которых СПИ выражен периодом, когда объект приносит компании выгоду.

Однако при данном методе суммы амортизации объекта за одинаковые периоды уменьшаются по мере сокращения срока полезного использования ОС. Соответственно, при таком способе большую часть цены объекта можно списать уже в начале его эксплуатации.

Иначе говоря, в начале использования объекта амортизационные отчисления будут больше, чем в конце. Причем формулу, по которой происходит расчет суммы амортизации при этом методе, компания может установить сама. Об этом прямо сказано в ФСБУ 6/2020.

Как разъяснял Минфин РФ в информационном письме от 03.11.2020 № ИС-учет-29, при определении формулы главное, чтобы эта формула обеспечивала систематическое уменьшение амортизационных отчислений по мере истечения срока полезного использования объекта.

В ПБУ 6/01 сумма амортизации в год в рамках данного способа определяется с учетом остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и амортизационной нормы, рассчитанной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения не выше трех.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Этот метод новым ФСБУ 6/2020 не предусмотрен. Согласно пункту 19 ПБУ 6/01, который действует до конца текущего года, при таком способе сумма амортизационных отчислений в год (СА в год) рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и соотношения: число лет до окончания полезного использования (остаток лет СПИ), а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования (сумма лет СПИ).

СА в год = ПС x остаток лет СПИ / сумма лет СПИ.

Пример

Стоимость приобретенного компанией станка составила 800 тыс. рублей. Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет ПИ. Срок полезного использования — 5 лет, соответственно, сумма лет СПИ — 15 (1 2 3 4 5).

Год 1 — 800 000×5 / 15 = 266 666, 66
Год 2 — 800 000×4 / 15 = 213 333, 33
Год 3 — 800 000×3 / 15 = 160 000
Год 4 — 800 000×2 / 15 = 106 666, 66
Год 5 — 800 000×1 / 15 = 53 333, 33.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Согласно пункту 36 ФСБУ 6/2020 для ОС, срок полезного использования которых зависит от запланированного объема производимой с использованием ОС продукции (работ), амортизация начисляется пропорционально количеству продукции. Этот метод предполагает распределение стоимости объекта в течение срока его полезного использования пропорционально выпускаемой продукции.

Амортизационное отчисление рассчитывается как произведение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта на отношение показателя количества продукции (работ) (КП) к оставшемуся сроку полезного использования (остаток ПИ).

Формула для расчета месячной амортизации:

Амортизация в месяц = (БС — ЛС) x КП / остаток ПИ.

Отметим, что при данном методе срок полезного использования будет выражен объемом продукции, которую планируется выпустить (п. 8 ФСБУ 6/2020). Поэтому в формуле остаток срока полезного использования должен быть представлен остатком запланированной к выпуску продукции.

Пример

Компания купила станок за 800 тыс. рублей. Ликвидационная стоимость 0 рублей. За полтора года планируется выпустить на нем 3 600 деревянных изделий. Для наглядности расчета возьмем равное количество выпуска продукции во всех месяцах — по 200 изделий в каждом из 18 месяцев.

Источник



Способы начисления амортизации основных средств

Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.

Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.
Читайте также:  Олиготрофные микроорганизмы почвы это тест

Существующие способы начисления амортизации

Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:

  • линейный способ;
  • нелинейные способы.

Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.

Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.

ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

    Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  • Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
  • Источник

    Амортизация основных средств

    Контур.Школа

    онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

    Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

    Порядок начисления амортизации основных средств

    Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

    Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

    Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

    Читайте также:  Тест ценит ли меня муж

    Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?» Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

    В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

    Способы начисления амортизации ОС

    В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

    • линейный;
    • уменьшаемого остатка;
    • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
    • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

    Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

    Линейный способ

    При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

    Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

    Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

    Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

    Способ уменьшаемого остатка

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

    Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

    200 000 х 60% = 120 000 рублей

    200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

    80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

    32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

    12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

    За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

    Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

    Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

    Коэффициент соотношения 5/15

    Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 4/15

    Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

    Коэффициент соотношения 3/15

    Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

    Коэффициент соотношения 2/15

    Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

    Коэффициент соотношения 1/15

    Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

    Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

    При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

    Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

    80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

    Амортизация за весь период составит:

    100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

    Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

    Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

    Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

    Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

    Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

    Решение:

    1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
    2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
    3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
    • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
    • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
    1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
    2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

    Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

    Источник